Готовые работы → Бухгалтерский учет

контрольная работа: Основные средства предприятия на примере ООО ТПК Красноярскэнергокомплект

2004

С условиями соглашения согласен (согласна)

Содержание

1. Значение и задачи учета основных средств..3

2. Оценка и классификация основных средств.7

3. Краткая характеристика предприятия..11

4. Учет поступления основных средств12

4.1. Первичные документы при принятии к учету объектов основных средств.12

4.2. Получение основных средств в качестве взноса в уставный капитал...15

4.3 Приобретение основных средств за плату..18

4.4. Безвозмездное получение объектов основных средств24

4.5 Приобретение основных средств по договору мены.28

4.6 Строительство объектов основных средств30

4.6. Договор финансовой аренды (лизинга)..36

4.7. Организация учета поступления основных средств по филиалу ООО ТПК..37 Красноярскэнергокомплект38

5. Учет износа основных средств43

5.1. Бухгалтерский учет износа основных средств43

5.2 Линейный способ46

5.3 Налоговый учет для целей исчисления налога на прибыль организаций.49

5.5. Проблемы начисления амортизации по ООО ТПК Красноярскэнергокомплект55

6. Инвентаризация основных средств.60

6.1. Порядок и особенности проведения инвентаризации основных средств61

6. Оприходование основных средств, выявленных при инвентаризации...64

6.2 Проведение инвентаризации основных средств на ООО ТПК Красноярскэнергокомплект..64

7. Учет выбытия основных средств.66

7.1 Продажа объектов основных средств67

7.2 Безвозмездная передача объектов основных средств..72

7.3 Передача объектов основных средств инвестиционного характера..76

7.4 Списание основных средств в случае морального и (или) физического износа...80

7.5 Ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях..83

7.6 Списание основных средств в случае недостачи или порчи85

7.7 Выбытие основных средств на ООО ТПК Красноярскэнергокомплект.87

8. Некоторые дидактические аспекты учета основных средств89

8.1. Учет переоценки основных средств..89

8.1.1. Теоретические вопросы переоценки основных средств...89

8.1.2. Оптимизация налогообложения при переоценке основных средств...91

8.2. Восстановление основных средств94

8.2.1. Виды ремонта основных средств95

8.3 Модернизация, реконструкция основных средств..102

9. Заключение109

1. Значение и задачи учета основных средств

  Очевидно, что особенно в условиях рыночной экономики значение учета основных средств чрезвычайно велико. Достаточно вспомнить, что без данной экономической категории невозможно существование практически ни одной организации, вне зависимости от сферы деятельности и форм собственности. Основные средства относятся к внеоборотным активам баланса и играют существенную роль в оценке эффективности финансово хозяйственной деятельности организации, поскольку их использование напрямую влияет на деятельность организации, а так же свидетельствует о целесообразности капитальных вложений в данный вид объекта бухгалтерского учета. Принятое Правительством Российской Федерации решение об ориентации на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) предопределяет необходимость значительных изменений процесса формирования финансовой информации. Российская система бухгалтерского учета должна обеспечивать подготовку данных, пригодных для составления финансовой отчетности по МСФО, или, как минимум, сопоставимых с показателями, полученными на основе этих стандартов. На современном этапе это привело к пересмотру ряда правил и методик бухгалтерского учета. В них предусматриваются новые способы оценки активов и их классификации. Это, в свою очередь, обусловливает необходимость изменения состава и содержания синтетических и аналитических позиций в Плане счетов, а также порядка записей на счетах. Речь идет, например, о методике отражения на счетах бухгалтерского учета операций по договорам доверительного управления имуществом, совместной деятельности, аренды, взаимоотношений между организациями, входящими в одну группу, капитала и др. Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с основными нормативными документами, а именно: 1. Приказ Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. N 65н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) (с изм. и доп. от 24 марта 2000 г.) 2. Приказ Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (с изм. и доп. от 28 марта 2000 г.) (далее - Методические указания) 3. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) (далее - ОКОФ) 4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.) ( далее- приказ Минфина 34н). 5. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изменениями от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г.) (далее Постановление Госкомстата РФ 71а) 6. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (далее - Методические указания по инвентаризации) 7. Постановление СМ СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", (далее Постановление 1072), а так же другими нормативными актами. В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств определяющими порядок организации бухгалтерского учета основных средств на основе ПБУ 6/97 основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. В соответствии с пп.2.2 ПБУ 6/97к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). ПБУ 6/97 (пп. 2.1) и п. 50 приказом Минфина 34н установлен стоимостной уровень отнесения предметов к основным средствам независимо от срока их полезного использования, который составляет 100 МРОТ на дату приобретения. Кроме того, независимо от срока полезного использования и стоимости к ним относятся: 1. сельскохозяйственные машины и орудия, 2. строительный механизированный инструмент, 3. оружие, 4. рабочий и продуктивный скот. Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте. Следует иметь в виду, что в п.50 приказа Минфина 34н также оговорен перечень предметов относящихся к МБП независимо от их стоимости и срока полезного использования. Согласно п.п.4. того же документа бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач: 1.           правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия; 2.           достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств; 3.           полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта); 4.           контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету. Для выполнения этих задач в организации должны быть разработаны рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств. Кроме того, в соответствие с приказом Минфина 34н в учетной политике организации необходимо раскрыть следующую информацию об учете основных средств: 1.                   сроки полезного использования основных средств по основным группам; 2.                   способы начисления амортизации основных средств (по основным группам); 3.                   способы оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество; 4.                   изменение стоимости объектов основных средств, принятых к учету (в результате достройки, реконструкции и т.д.); 5.                   перечень объектов основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; 6.                   перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается (исходя из централизованно установленного перечня, к которому относятся объекты жилищного фонда и дорожного хозяйства, приобретенные издания (книги, брошюры и т.д.), объекты недвижимости, незарегистрированные в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ней и проч., а так же по объектам, находящимся по решению организации на реконструкции, модернизации, а также на консервации сроком более трех лет). В соответствии с п.5 методических указаний все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ 71а и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, где так же отмечены краткие указания по их заполнению.   2. Оценка и классификация основных средств В п.3 Методических указаний отмечено, что при определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды, которые в свою очередь подразделяются на материальные (основные средства) и нематериальные. Объектом классификации материальных основных фондов является единица учета основных средств - инвентарный объект. А именно объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Причем в п.6 Методических рекомендаций отмечено, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Тем не менее, теоретические подходы к отнесению предметов к объектам основных средств еще весьма спорны, особенно в части вычислительной и оргтехники, новейших технологических разработках (например, при создании организацией крупной компьютерной сети), уникальном оборудовании. Для систематизации учетной информации, исходя из принципа полезности и целесообразности объекты основных средств классифицируются по ряду функциональных признаков, которые предполагают нормативные документы. Классификация представлена на Схеме 1: Схема 1. Функциональная классификация основных средствПризнак классификации СодержаниеПо степени использования   1.в эксплуатации;2.в запасе (резерве);3.в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;4.на консервации.По праву на объекты основных средств   1.объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);2.объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;3.объекты основных средств, полученные организацией в аренду.По функциональному назначению 1. производственные2. непроизводственныеПо роли в производственном процессе 1. активные2.пассивные При оценке основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету, следует руководствоваться п.3 ПБУ 6/97 и п.2 Методических указаний. Согласно этими нормативным документам основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Причем в зависимости от способа поступления данных объектов первоначальной стоимостью признаются рыночная (справедливая) и согласованная.

основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Следует помнить, что при приобретении основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами первоначальной стоимостью основных средств, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Причем стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче устанавливается исходя их цены, по которой в сравнимых обязательствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Состав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств представлен в схеме 2. Схема 2. Фактический состав затрат включаемых в первоначальную стоимость основных средств.суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу);суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;таможенных пошлин и иных платежей;невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.   Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

- первоначальная стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения на дату оприходования. Согласно МСФО 16 Основные средства Рыночная стоимость именуется справедливой.

- первоначальная денежная оценка основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации согласованная учредителями (участниками) организации. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/97. А именно: в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов или проведения работ капитального характера, кроме того, при переоценке основных средств по восстановительной стоимости (не чаще одного раза в год).

измененная первоначальная стоимость, полученная путем переоценки полностью или частично объектов основных средств методами индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Для формирования бухгалтерской отчетности, а так же для исполнения принципа полезности учетной информации объекты основных средств оцениваются по остаточной стоимости.

способ оценки основных средств с учетом их износа. Рассчитывается как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации. Существенным является тот факт, что пообъектный учет основных средств ведется в рублях, причем, если их стоимость при приобретении определена в иностранной валюте, производится пересчет иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения. 3. Краткая характеристика предприятия

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина СССР от 01.11.91 56,который продолжает применяться организацией в 2001 году, а так же с новым Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. 94н учет основных средств ведется на активном счете 01 Основные средства Исходя из Инструкции по применению Плана счетов счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 Капитальные вложения ("Вложения во внеоборотные активы"). Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основные средства могут поступать в организацию в следующих случаях:   получения в качестве взноса в уставный капитал;   передачи головной организацией своему филиалу;   приобретения у других юридических и физических лиц за плату;   безвозмездного получения от юридических и физических лиц;   создания хозяйственным или подрядным способом;   получения по договору финансовой аренды (лизинга).  

Формы первичной документации, как отмечалось выше, утверждены постановлением Госкомстата N 71а, из них при поступлении основных средств оформляются: 1.                   Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1) 2.                   Инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6) 3.                   Для организаций застройщиков или ведущих капитальное строительство Акт о приемке оборудования (форма ОС-14). Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. При принятии к учету объектов основных средств составляется акт (накладная) приемки - передачи (форма ОС-1), за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке (при необходимости гос. Регистрации), а так же для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации. При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации-сдатчика. Для ведения пообъектного аналитического учета оформляется Инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6). Данный документ может применяться так же и при групповом учете однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. В этом случае карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию. В разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта" записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ. Для оформления поступившего на склад оборудования для установки применяется форма ОС-14 (Акт о приемке оборудования). Стоит помнить, что в соответствии с Планом счетов счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Используется организациями-застройщиками. Таким образом, при оформлении данного документа предполагается учет объектов по этому счету. При знакомстве с учетом филиала ООО ТПК Красноярскэнергокомплект обнаружилось, что по данному акту оформляется первичная приемка объектов основных средств, поступающих на склад организации. Однако необходимо отметить, что все операции по приобретению объектов основных средств для нужд филиала осуществляет головная организация. Причем компьютерная техника, оборудование связи и прочие объекты основных средств приходуется на склад первоначально как Неустановленное оборудование, чем обусловлено использование Формы ОС-14. Неоднозначным представляется отражение данной операции в учете организации и более подробно будет рассмотрено в п.4.7. настоящей работы. Тем не менее, отметим, что этот акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией. Причем при осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад, документ является предварительным, составленным по наружному осмотру. Постановлением Госкомстата 71-а предусмотрено что на дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования составляется "Акт о выявленных дефектах оборудования" (Форма ОС-16).  

В соответствии с п.9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Вместе с тем п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что денежную оценку неденежных вкладов в ООО, размер которых превышает 200 минимальных месячных размеров оплаты труда[1], должен производить независимый оценщик. Аналогичный порядок установлен также и для акционерных обществ ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". В соответствии с п.24 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, отражается в учете записью по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств". Получение основных средств в счет вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете организации отражается проводками: Д-т счета 75 - К-т счета 80 - отражена задолженность учредителей по их вкладам по зарегистрированному размеру уставного капитала; Д-т счета 08 - К-т счета 75 - погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал передачей объекта основных средств; Д-т счета 01 - К-т счета 08 - объект основных средств введен в эксплуатацию. Для определения срока полезного использования основного средства, внесенного в качестве вклада в уставный капитал и бывшего в эксплуатации у предыдущего владельца (чаще всего в уставный капитал вносятся уже не новые основные средства), необходимо, чтобы учредитель передал всю документацию по основному средству, в том числе подтверждающую срок его фактической эксплуатации со времени приобретения (сооружения).

При создании организации принято решение, что один из учредителей вносит свою долю принадлежащим ему оборудованием, которое числится у него по балансовой стоимости в 150 000 руб. Собранием учредителей объект основных средств оценен в сумме 120 000 руб., равной величине его доли в уставном капитале. Расходы организации по монтажу получаемого оборудования составили 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб. Основанием для принятия к учету объекта основных средств служат следующие первичные документы: - решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме; - акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств; - акт (накладная) приемки - передачи объекта основных средств по форме N ОС-1. После поступления этих документов в сентябре 2002 г. организация А отражает ввод в эксплуатацию объекта основных средств следующими проводками. Сентябрь: Д-т счета 08 - К-т счета 75 - 120 000 руб. - погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал передачей принадлежащего ему объекта основных средств; Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 5000 руб. - увеличена стоимость полученного оборудования на величину затрат по его монтажу; Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 1000 руб. - отражена сумма НДС по сумме расходов на монтаж оборудования; Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 125 000 руб. - объект основных средств введен в эксплуатацию. В соответствии с п.5 ст.172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщикам при монтаже объектов основных средств, производятся по мере постановки на учет объектов с момента начала начисления амортизации для целей налогообложения по этим объектам. Октябрь: Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 1000 руб. - принята к вычету сумма НДС по расходам на монтаж оборудования.

В соответствии с пп.1 п.2 ст.146 и пп.4 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Поэтому операция по внесению в уставный капитал основного средства не признается объектом обложения НДС. Организация, принявшая объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, принимает его к учету, не выделяя НДС из стоимости объекта. При этом следует особо подчеркнуть, что несмотря на то что организация, принимающая объект основных средств в качестве вклада в свой уставный капитал, никаких расходов в связи с этим поступлением не несет, недопустимо отождествлять данную операцию с операцией безвозмездного получения основных средств. НДС по расходам, которые включаются в первоначальную стоимость полученных в счет вклада в уставный капитал объектов основных средств, учитывается в общеустановленном порядке, т.е. либо включается в стоимость полученного объекта основных средств, либо подлежит вычету в порядке, установленном ст.ст.171 и 172 НК РФ (см. выше Пример 1).

В ст.277 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль при получении имущества (в том числе основных средств) в уставный (складочный) капитал организации. Так, в соответствии с пп.1 п.1 ст.277 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль не признается прибылью (убытком) налогоплательщика разница между стоимостью получаемых в счет вклада в уставный капитал основных средств и номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев). Порядок оценки основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, для целей налогообложения не определен. Однако исходя из ст.277 НК РФ возможны два варианта оценки объектов основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал: либо исходя из фактической стоимости размещаемых акций (долей, паев), либо исходя из их номинальной стоимости. Организации должны сами установить, какой порядок оценки указанных объектов основных средств они будут применять для целей налогообложения.

В соответствии с п.8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кр

Все темы готовых работ →

Другие готовые работы по теме «бухгалтерский учет»