Готовые работы → Бухгалтерский учет и аудит на рынке ценных бумаг

(1) Раскрытие информации по прибыли на акцию в соответствии с МСФО (25)

2006

Важно! При покупке готовой работы
сообщайте Администратору код работы:

06-8-40

Соглашение

* Готовая работа (дипломная, контрольная, курсовая, реферат, отчет по практике) – это выполненная ранее на заказ для другого студента и успешно защищенная работа. Как правило, в нее внесены все необходимые коррективы.
* В разделе "Готовые Работы" размещены только работы, сделанные нашими Авторами.
* Всем нашим Клиентам работы выдаются в электронном варианте.
* Работы, купленные в этом разделе, не дорабатываются и деньги за них не возвращаются.
* Работа продается целиком; отдельные задачи или главы из работы не вычленяются.

С условиями соглашения согласен (согласна)

Содержание

Вар. 25

Раскрытие информации по прибыли на акцию в соответствии с МСФО

1. Основные термины и понятия, используемые в МСФО 33 Прибыль на акцию

2. Расчет базовой прибыли на акцию

3. Расчет разводненной прибыли на акцию

4. Представление информации о прибыли на акцию в отчетности

Задача 3

Задача 6

Задача 9

Задача 12

Задача 15

Задача 18

Задача 22

Библиографический список 22
1 Основные термины и понятия, используемые в МСФО 33 Прибыль на акцию

IAS (МСФО) 33 устанавливает правила расчета и представления прибыли на акцию. Отражение в отчетности информации о прибыли, приходящейся на каждую акцию, позволяет сравнивать результаты деятельности различных компаний за один и тот же отчетный период, а также одной и той же компании за различные отчетные периоды. Пересмотренная редакция стандарта применяется с 1 января 2005 г. и заменяет собой предыдущую редакцию 1997 г., а также SIC-24 Прибыль на акцию - финансовые инструменты и другие договоры, расчеты по которым могут быть проведены акциями.

Основным предметом рассмотрения IAS 33 является знаменатель в формуле расчета прибыли на акцию. Несмотря на некоторую ограниченность в применении данных о прибыли на акцию, которые обусловлены различиями в учетной политике, используемой при определении прибыли, знаменатель, рассчитанный компаниями с использованием единой методики, повышает качество финансовой отчетности.

Этот стандарт должен применяться организациями, обыкновенные акции или потенциальные обыкновенные акции которых обращаются на рынке, а также организациями, которые находятся в процессе размещения обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций на открытых рынках ценных бумаг.

Организация, раскрывающая прибыль на акцию, должна рассчитывать и раскрывать величину прибыли на акцию в соответствии с правилами, установленными данным стандартом.

Новая редакция стандарта устанавливает единые требования к представлению информации в консолидированной и отдельной отчетности.

Когда организация представляет и консолидированную, и отдельную финансовую отчетность, составленную в соответствии с Международным стандартом IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность, информация, раскрытие которой требуется данным стандартом, должна представляться только на основе консолидированных данных.

Организация, раскрывающая прибыль на акцию на основе своей отдельной финансовой отчетности, должна представлять такую информацию только в отчете о прибылях и убытках. Организации запрещается представлять информацию о прибыли на акцию в консолидированной финансовой отчетности.

Термины, используемые в стандарте, приведены ниже.

Антиразводнение - это увеличение прибыли на акцию или уменьшение убытка на акцию, являющееся результатом допущения конвертации конвертируемых инструментов, исполнения опционов или варрантов или выпуска обыкновенных акций после выполнения определенных условий.

Договор о выпуске акций с отложенным размещением - это соглашение о выпуске акций, зависящее от выполнения определенных условий.

Акции с отложенным размещением - это обыкновенные акции, выпускаемые в обмен на небольшое денежное возмещение или без какого-либо, в том числе и денежного, возмещения, после выполнения условий, определенных в договоре о выпуске акций с отложенным размещением.

Разводнение - это уменьшение прибыли на акцию или увеличение убытка на акцию, являющееся результатом допущения конвертации конвертируемых инструментов, исполнения опционов или варрантов или выпуска обыкновенных акций после выполнения определенных условий.

Опционы, варранты и их эквиваленты представляют собой финансовые инструменты, предоставляющие их держателю право на покупку обыкновенных акций.

Обыкновенная акция - это долевой инструмент, имеющий более низкий статус по отношению ко всем другим классам долевых инструментов.

Потенциальная обыкновенная акция - это финансовый инструмент или другой договор, который может предоставлять его владельцу право собственности на обыкновенные акции.

Опционы на продажу обыкновенных акций представляют собой контракты, предоставляющие держателю такого опциона право на продажу обыкновенных акций по определенной цене в течение определенного периода.

Поскольку акции относятся к ценным бумагам, при рассмотрении данного стандарта необходимо использовать положения IAS 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" в части определений финансового инструмента, финансового обязательства, долевого инструмента и справедливой стоимости, а также рекомендации относительно употребления этих определений.

Держатели обыкновенных акций участвуют в распределении прибыли за период только после владельцев других типов акций, таких, как привилегированные акции. Организация может иметь несколько классов обыкновенных акций. Держатели обыкновенных акций одного и того же класса имеют равные права на получение дивидендов.

Примерами потенциальных обыкновенных акций являются:

- финансовые обязательства или долевые инструменты, включая привилегированные акции, конвертируемые в обыкновенные акции;

- опционы и варранты;

- акции, выпускаемые после выполнения условий, предусмотренных договорными соглашениями, например при покупке организации в целом как имущественного комплекса или других активов.

Например, привилегированные акции организации могут конвертироваться в эквивалентное количество обыкновенных акций в течение 2 лет. Они представляют собой потенциальные обыкновенные акции, даже если неизвестно, будут ли держатели их конвертировать. Конвертация будет зависеть от курса акций каждого класса за указанный период. Если курс обыкновенной акции превысит курс привилегированной, то держатели последних осуществят их конвертирование и получат прибыль. Если же курс окажется ниже, то от реализации права они откажутся.

Обыкновенные акции дают право на участие в распределении прибыли только после других видов акций.

2 Расчет базовой прибыли на акцию

Организация должна производить расчет базовой прибыли на акцию в отношении прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации.

Базовая прибыль на акцию должна рассчитываться путем деления прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации (числитель), на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении (знаменатель) в течение периода.

Информация о базовой прибыли на акцию представляется для того, чтобы определить долю участия каждой обыкновенной акции материнской организации в результатах деятельности организации за отчетный период.

Организация рассчитывает показатель базовой прибыли на акцию для прибыли, причитающейся держателям обыкновенных акций материнской компании, и при представлении прибыли от продолжающейся деятельности, причитающейся указанным владельцам акционерного капитала.

Например, организация собирается продать часть бизнеса, соответственно в отчетности он классифицируется как предназначенный для продажи. Оставшаяся часть бизнеса - это продолжающаяся деятельность. Организация показывает прибыль на акцию для всего бизнеса и отдельно рассчитывает прибыль на акцию, основываясь только на данных о продолжающейся деятельности.

Эта прибыль должна быть скорректирована на посленалоговые суммы дивидендов по привилегированным акциям, а также на разницы, возникающие после погашения привилегированных акций, и другие аналогичные эффекты привилегированных акций, классифицированных как капитал.

Все признанные в течение периода статьи дохода и расхода, относимые на держателей обыкновенных акций материнской организации, принимаются в расчет при определении прибыли или убытка за период.

Посленалоговая сумма дивидендов по привилегированным акциям, вычитаемая из прибыли или убытка, состоит из:

- посленалоговой суммы любых дивидендов по некумулятивным привилегированным акциям, объявленных за данный период;

- посленалоговой суммы дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям, выплата которой требуется за период независимо от того, были ли объявлены эти дивиденды или нет.

Сумма дивидендов по привилегированным акциям за период не включает сумму каких-либо дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям за предыдущие периоды, выплаченных или объявленных в течение текущего периода применительно к предшествующим периодам.

Привилегированные акции, предусматривающие низкие начальные дивиденды в счет возмещения скидки, с которой организация продает привилегированные акции, или выплату дивидендов выше рынка в более поздние периоды в счет возмещения надбавки, с которой инвесторы покупают привилегированные акции, иногда называют привилегированными акциями с увеличением ставки.

Любая скидка или надбавка при выпуске привилегированных акций с увеличением ставки амортизируется на нераспределенную прибыль с использованием метода эффективной ставки процента и отражается в учете как дивиденд на привилегированную акцию в целях расчета прибыли на акцию.

Например, пять лет назад организация выпустила привилегированные акции с номинальной стоимостью 100 д. е. каждая. В настоящее время у нее образовались свободные средства, и она выкупает акции по 120 д. е. за акцию. Премия в размере 20 д. е. относится на нераспределенную прибыль.

В отчете о прибылях и убытках по данной операции никакие суммы не отражаются. Для целей определения прибыли на акцию эти 20 д. е. вычитаются в периоде совершения операции выкупа.

Привилегированные акции могут быть выкуплены в рамках тендерного предложения организации к их держателям. Превышение справедливой стоимости возмещения, выплаченного держателям привилегированных акций, над балансовой стоимостью этих привилегированных акций представляет собой доход в пользу держателей привилегированных акций и вычет из нераспределенной прибыли организации. Эта сумма вычитается при расчете прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации.

Досрочная конвертация конвертируемых привилегированных акций может быть стимулирована организацией посредством благоприятных изменений изначальных условий конвертации или выплаты дополнительного возмещения. Превышение справедливой стоимости обыкновенных акций или другого выплаченного возмещения над справедливой стоимостью акций, размещаемых в соответствии с изначальными условиями конвертации, представляет собой доход в пользу держателей привилегированных акций и подлежит вычету при расчете прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации.

Любое превышение балансовой стоимости привилегированных акций над справедливой стоимостью возмещения, выплаченного при их погашении, подлежит включению в расчет прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации.

Для расчета базовой прибыли на акцию количество обыкновенных акций должно равняться средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода.

Использование средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода, отражает вероятность того, что величина акционерного капитала менялась в течение периода в связи с тем, что большее или меньшее количество акций находилось в обращении в разные моменты времени.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода, равняется количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало периода, скорректированному на количество обыкновенных акций, выкупленных или размещенных в течение периода, умноженному на взвешенный временной коэффициент.

Взвешенный временной коэффициент определяется как частное от деления количества дней, в течение которых акции находятся в обращении, на общее количество дней в отчетном периоде; во многих случаях при наличии достаточных оснований допускается приблизительный расчет средневзвешенного показателя.

Акции, как правило, включаются в расчет средневзвешенного количества акций в обращении с момента возникновения обязательства по их оплате (обычно с даты их размещения), например:

- обыкновенные акции, размещенные путем их оплаты денежными средствами, включаются в расчет с момента возникновения дебиторской задолженности по их оплате;

- обыкновенные акции, размещенные в процессе добровольного реинвестирования дивидендов по обыкновенным или привилегированным акциям, включаются в расчет по завершении реинвестирования дивидендов;

- обыкновенные акции, размещенные в результате конвертации долгового инструмента в обыкновенные акции, включаются в расчет начиная со дня прекращения начисления процентов;

- обыкновенные акции, размещенные в счет уплаты процентов или основной суммы других финансовых инструментов, включаются в расчет начиная со дня прекращения начисления процентов;

- обыкновенные акции, размещенные в счет исполнения обязательств организации, включаются в расчет начиная со дня исполнения обязательств;

- обыкновенные акции, размещенные в счет уплаты возмещения при приобретении актива, не являющегося денежными средствами, включаются в расчет начиная со дня признания приобретенного актива в балансе организации;

- обыкновенные акции, размещенные в счет оплаты услуг, оказанных организации, включаются в расчет по мере оказания таких услуг.

Момент включения обыкновенных акций в расчет средневзвешенного количества акций в обращении определяется условиями, связанными с их выпуском и размещением. Необходимо должным образом учитывать содержание любого договора, относящегося к размещению акций.

Обыкновенные акции, размещенные в счет частичного возмещения продавцу при объединении организации в форме покупки, включаются в расчет средневзвешенного количества акций с момента приобретения.

Это является следствием того, что именно с этого момента покупатель включает результаты деятельности приобретенной стороны в свой отчет о прибылях и убытках.

Обыкновенные акции, выпускаемые после конвертации инструмента, подлежащего обязательной конвертации, включаются в расчет базовой прибыли на акцию с даты заключения договора.

Акции с отложенным размещением учитываются как находящиеся в обращении и включаются в расчет базовой прибыли на акцию только с даты, на которую выполнены все необходимые условия, то есть имели место оговоренные события.

Акции, выпускаемые только по прошествии времени, не являются акциями с отложенным размещением, поскольку прошествие времени является неизбежным событием.

Находящиеся в обращении обыкновенные акции, являющиеся условно возвратными, то есть они могут быть изъяты из обращения, поэтому они не учитываются как находящиеся в обращении и исключаются из расчета базовой прибыли на акцию до даты, с которой они больше не могут быть изъяты из обращения.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении в течение периода и для всех представленных периодов должно корректироваться с учетом происходящих событий, кроме конвертации потенциальных обыкновенных акций, в результате которых изменение количества обыкновенных акций в обращении происходит без соответствующего изменения в активах.

Обыкновенные акции могут выпускаться или количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, может сокращаться без соответствующего изменения в активах.

Примерами дополнительного выпуска или сокращения являются:

- капитализация или размещение акций на льготных условиях (иногда называемое дивидендом в форме акций);

- льготный элемент в любом другом выпуске, например льготный элемент в выпуске прав для существующих акционеров;

- дробление акций;

- обратное дробление акций (консолидация акций).

При капитализации, размещении акций на льготных условиях или при дроблении акций обыкновенные акции размещаются среди существующих акционеров без дополнительного возмещения.

Таким образом, количество обыкновенных акций в обращении увеличивается без увеличения активов. Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до этого события, корректируется с учетом пропорционального изменения в количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, таким образом, как если бы это событие произошло в начале самого раннего из представленных периодов.

Например, при размещении акций на льготных условиях две за одну количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до указанного размещения, умножается на коэффициент, равный трем, для получения нового общего количества обыкновенных акций или на коэффициент, равный двум, для получения количества дополнительных обыкновенных акций.

При консолидации обыкновенных акций, как правило, происходит сокращение количества обыкновенных акций в обращении, не сопровождающееся соответствующим сокращением активов. Однако, когда общий эффект состоит в выкупе акций по справедливой стоимости, сокращение количества обыкновенных акций в обращении является результатом соответствующего сокращения активов.

Примером этого является консолидация акций в сочетании со специальным дивидендом. Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за период, в котором осуществляется комбинированная операция, корректируется с учетом сокращения количества обыкновенных акций начиная с даты признания специального дивиденда.

3 Расчет разводненной прибыли на акцию

При отсутствии в обращении потенциальных акций разводнение прибыли на акцию не происходит. А при их наличии и когда представляется информация о базовой прибыли на акцию, требуется определить и разводненную прибыль на акцию.

Для расчета разводненной прибыли на акцию организация должна производить корректировку прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации, и средневзвешенного количества акций в обращении на воздействие, оказываемое всеми потенциальными обыкновенными акциями с разводняющим эффектом.

Разводненная прибыль на акцию определяется с той же целью, что и базовая прибыль на акцию, но с учетом воздействия всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом, находившихся в обращении в течение периода.

В результате учета этого эффекта:

- прибыль или убыток, приходящиеся на держателей обыкновенных акций материнской организации, увеличиваются на посленалоговую сумму дивидендов и процентов, начисленных в течение периода по потенциальным обыкновенным акциям с разводняющим эффектом, и корректируются с учетом любых изменений в доходах или расходах, которые возникли бы в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом в обыкновенные акции;

- средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении увеличивается на средневзвешенное количество дополнительных обыкновенных акций, которые поступили бы в обращение, если допустить конвертацию всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом в обыкновенные акции.

- любых дивидендов или других статей, имеющих отношение к потенциальным обыкновенным акциям с разводняющим эффектом, вычтенных при получении величины прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации;

- любых процентов, начисленных за период по потенциальным обыкновенным акциям с разводняющим эффектом;

- любых других изменений в доходах или расходах, которые произошли бы в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом.

Расходы, относящиеся к потенциальным обыкновенным акциям, включают затраты по сделке и скидки, учитываемые с использованием метода эффективной ставки процента согласно IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка.

Для расчета разводненной прибыли на акцию количество обыкновенных акций должно равняться их средневзвешенному количеству.

Потенциальные обыкновенные акции с разводняющим эффектом должны считаться конвертированными в обыкновенные акции по состоянию на начало периода или по состоянию на дату их выпуска, если она наступила позже.

Потенциальные обыкновенные акции с разводняющим эффектом должны определяться отдельно для каждого представленного периода.

Количество потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом в истекшем периоде не является средневзвешенным количеством потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом, включаемых в каждый промежуточный расчет.

Потенциальные обыкновенные акции, которые были конвертированы в обыкновенные акции в течение отчетного периода, включаются в расчет разводненной прибыли на акцию с начала периода до момента конвертации; с момента конвертации полученные обыкновенные акции включаются в расчет как базовой, так и разводненной прибыли на акцию.

Количество обыкновенных акций, выпускаемых при конвертации потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом, определяется условиями выпуска или договора в отношении этих потенциальных обыкновенных акций.

Потенциальные обыкновенные акции должны учитываться как имеющие разводняющий эффект тогда, и только тогда, когда их конвертация в обыкновенные акции привела бы к снижению прибыли на акцию или увеличению убытка на акцию от продолжающейся деятельности.

Организация использует прибыль или убыток от продолжающейся деятельности, приходящиеся на материнскую организацию в качестве контрольной цифры, для того чтобы установить, обладают ли потенциальные обыкновенные акции разводняющим или антиразводняющим эффектом. Прибыль или убыток от продолжающейся деятельности, приходящиеся на материнскую организацию, корректируются и не включают статьи, относящиеся к прекращаемой деятельности.

Потенциальные обыкновенные акции имеют антиразводняющий эффект, в случае когда их конвертация в обыкновенные акции увеличила бы прибыль на акцию или уменьшила бы убыток на акцию от продолжающейся деятельности. Расчет разводненной прибыли на акцию не предполагает конвертации, исполнения или эмиссии потенциальных обыкновенных акций, которые имели бы антиразводняющий эффект на прибыль на акцию.

При рассмотрении вопроса, имеют ли потенциальные обыкновенные акции разводняющий или антиразводняющий эффект, каждый выпуск или серия потенциальных обыкновенных акций должны рассматриваться отдельно, а не в совокупности с другими.

Последовательность, в которой рассматриваются потенциальные обыкновенные акции, может влиять на то, будут ли они иметь разводняющий эффект или нет.

Таким образом, для того чтобы максимизировать разводнение базовой прибыли на акцию, каждый выпуск или серия потенциальных обыкновенных акций рассматриваются в обратной последовательности от имеющих наибольший разводняющий эффект до имеющих наименьший разводняющий эффект, то есть потенциальные обыкновенные акции с разводняющим эффектом, обеспечивающие наименьшую прибыль на дополнительную акцию, включаются в расчет разводненной прибыли на акцию раньше, чем акции с более высокой прибылью на дополнительную акцию.

Опционы и варранты, как правило, включаются в первую очередь, поскольку они не влияют на числитель формулы расчета.

Для целей расчета разводненной прибыли на акцию организация должна принять допущение об исполнении имеющихся у нее опционов с разводняющим эффектом и варрантов. Предполагаемая выручка к получению от этих инструментов должна рассматриваться как полученная от выпуска обыкновенных акций по среднерыночной цене обыкновенных акций в течение периода.

Разница между количеством размещенных обыкновенных акций и количеством обыкновенных акций, которые должны были быть размещены по среднерыночной цене обыкновенных акций в течение периода, учитывается как размещение обыкновенных акций без возмещения их стоимости.

Опционы и варранты имеют разводняющий эффект, если их результатом является выпуск обыкновенных акций по цене ниже среднерыночной цены обыкновенных акций в течение периода. Величина разводнения равняется разнице между среднерыночной ценой обыкновенных акций в течение периода и стоимостью и ценой размещения.

Таким образом, для того чтобы рассчитать разводненную прибыль на акцию, потенциальные обыкновенные акции учитываются как состоящие из:

- договоров на размещение определенного количества обыкновенных акций по их среднерыночной цене в течение периода;

- договоров на размещение оставшихся обыкновенных акций без возмещения их стоимости.

Первые договоры не учитываются при расчете разводненной прибыли на акцию.

Вторые договоры являются разводняющими, и они прибавляются к количеству обыкновенных акций в обращении при расчете разводненной прибыли на акцию.

Опционы и варранты имеют разводняющий эффект только в том случае, когда среднерыночная цена обыкновенных акций в течение периода превышает цену исполнения этих опционов или варрантов, то есть они находятся в деньгах. Суммы прибыли на акцию, ранее представленные в отчетности, не подлежат корректировке задним числом для отражения изменения цен на обыкновенные акции. Эти правила появились с введением в действие IFRS 2.

Разводняющий эффект конвертируемых инструментов подлежит отражению в разводненной прибыли на акцию.

Конвертируемые привилегированные акции имеют антиразводняющий эффект во всех случаях, когда величина дивиденда по таким акциям, объявленного в текущем периоде или накопленного за текущий период на обыкновенную акцию, которая может быть получена путем конвертации, превышает базовую прибыль на акцию.

Конвертируемый долговой инструмент имеет антиразводняющий эффект во всех случаях, когда начисляемый по нему на обыкновенную акцию процент (без учета налогов и других изменений в доходе или расходе), который может быть получен в результате конвертации, превышает базовую прибыль на акцию.

Погашенные или конвертированные акции рассматриваются отдельно от непогашенных и неконвертированных акций.

Эти правила определены введением в действие IFRS 3.

Если количество обращающихся обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций увеличивается в результате капитализации, размещения на льготных условиях или дробления или уменьшается в результате консолидации, то расчет базовой и разводненной прибыли на акцию для всех представленных периодов подлежит обратной корректировке.

В том случае, когда эти изменения происходят после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, при расчете на акцию для них и любых форм финансовой отчетности за предшествующие периоды необходимо исходить из нового количества акций.

Когда расчет прибыли на акцию отражает такого рода изменения в количестве акций, этот факт подлежит раскрытию в обязательном порядке. Кроме того, базовая и разводненная прибыль на акцию для всех представленных периодов должна корректироваться с учетом:

- последствий ошибок и корректировок, возникающих вследствие изменений в учетной политике и принимаемых в расчет ретроспективно;

- эффекта объединения предприятий в форме объединения интересов.

4 Представление информации о прибыли на акцию в отчетности

Организация обязана представлять в отчете о прибылях и убытках суммы базовой и разводненной прибыли на акцию в отношении прибыли или убытка от продолжающейся деятельности, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации, а также в отношении прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации за отчетный период по каждому классу обыкновенных акций, если они имеют различные права на участие в чистой прибыли за период. Организация должна представлять информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию с одинаковой точностью для всех представленных периодов.

Прибыль на акцию должна представляться для каждого периода, по которому представляется отчет о прибылях и убытках. Если данные о разводненной прибыли на акцию представлены хотя бы для одного периода, то они должны быть представлены для всех указанных периодов, даже если разводненная и базовая прибыль на акцию равны между собой.

Если базовая и разводненная прибыль равны, одна и та же сумма может быть записана дважды в одной строке отчета о прибылях и убытках.

Организация, представляющая данные о прекращаемой деятельности, должна раскрывать суммы базовой и разводненной прибыли на акцию либо в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях к финансовой отчетности.

Организация обязана представлять данные о базовой и разводненной прибыли на акцию, даже если эти суммы имеют отрицательное значение, то есть имеет место убыток на акцию.

Организация должна раскрывать следующую информацию:

- величины, использованные в качестве числителей в формуле расчета базовой и разводненной прибыли на акцию, и сверку этих величин с приходящимися на материнскую организацию прибылью или убытком за период. В данных по сверке должен указываться индивидуальный эффект каждого класса инструментов, влияющего на прибыль на акцию;

- средневзвешенное количество обыкновенных акций, использованное в качестве знаменателей в формулах расчета базовой и разводненной прибыли на акцию, а также взаимную сверку этих знаменателей. В данных по сверке должен указываться индивидуальный эффект каждого класса инструментов, влияющего на прибыль на акцию;

- инструменты, которые в будущем могут иметь разводняющий эффект на прибыль на акцию, но которые не были включены в расчет разводненной прибыли на акцию по причине того, что на представляемый период (периоды) они имели антиразводняющий эффект;

- описание операций, осуществляемых с обыкновенными акциями или потенциальными обыкновенными акциями, которые происходят после отчетной даты и которые привели бы к значительному изменению количества обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций, находящихся в обращении по состоянию на конец периода, если бы такие операции произошли до конца отчетного периода.

Организация должна показать, на основании каких данных рассчитывались числители в формулах, в том числе рассчитывались ли суммы на акцию до или после уплаты налогов.

Если используется компонент отчета о прибылях и убытках, не представленный линейной статьей в отчете о прибылях и убытках, необходимо представить сверку между использованным компонентом и соответствующей линейной статьей отчета о прибылях и убытках.

На основании положений пересмотренной редакции IAS 33 можно сделать вывод, что расчет прибыли на акцию является завершающим моментом при составлении отчетности. Кроме этого, процедура расчета прибыли на акцию предполагает хорошее знание всех МСФО и требует от специалистов серьезного подхода к трансформации финансовой отчетности, результатом которой и является расчет прибыли на акцию.

Задача 3

При учреждении ЗАО организацией в качестве вклада в уставный капитал переданы материальные ресурсы балансовой стоимостью 1000 руб., учредителями эти ресурсы были оценены: в 1200 и 800 руб., то есть организации были выданы акции номинальной стоимостью 1200 и 800 руб.

Дт 58 Финансовые вложения

Кт 10 Материалы 1000 руб. отражена передача материальных ресурсов в качестве вклада в уставный капитал

Если стоимость материалов, согласованная учредителями больше его остаточной стоимости, делается следующая запись:

Дт 58 Финансовые вложения

Кт 91/1 Прочие доходы 1000 руб. (1200+800-1000) - отражена разница в стоимости материальных ресурсов при взносе в уставный капитал

Задача 6

01.02.03. организация приобрела 100 обыкновенных документарных акций ОАО Матур за 5000 руб.

Номинальная стоимость одной акции составляет 10 руб. Акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Дивиденды выплачиваются ежеквартально. В связи с осуществлением финансовых вложений 08.01.03. расходы организации на оплату консультационных услуг составили 600 руб. (в том числе НДС 92 руб.).

Дт 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Кт 51 Расчетные счета 5000 руб. перечислено на покупку акций

Дт 58 Финансовые вложения

Кт 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - 5000 руб. оприходованы приобретенные акции

В соответствии с п.9 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения.

Дт 58 Финансовые вложения

Кт 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 508 руб. увеличена первоначальная стоимость акций на стоимость консультационных услуг

Дт 19 Налога на добавленную стоимость

Кт 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 92 руб. начислен НДС

Задача 9

Уставный капитал ОАО Атлас при учреждении общества был сформирован путем выпуска акций в количестве 2000 штук номинальной стоимостью 100 руб. за акцию.

Собрание акционеров ОАО Атлас в июле 2001 года приняло решение об изменении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств, полученных от переоценок основных фондов. Размер добавочного капитала акционерного общества акционерного общества, который образовался в результате переоценок основных фондов и направляется на увеличение уставного капитала, составляет 100000 руб.

В результате номинальная стоимость акций ОАО Атлас увеличивается до 150 руб. В августе был зарегистрирован отчет ОАО Атлас об итогах выпуска акций в количестве 2000 штук номинальной стоимостью 150 руб. за ак

Все темы готовых работ →

Другие готовые работы по теме «бухгалтерский учет и аудит на рынке ценных бумаг»

Готовые работы → Бухгалтерский учет и аудит на рынке ценных бумаг

(1) Раскрытие информации по прибыли на акцию в соответствии с МСФО (25)

Быстрые ссылки

Как купить готовую работу